1銷售返利是否需要開(kāi)具發(fā)票
銷售返利是否需要開(kāi)具發(fā)票?下面是銷售返利開(kāi)票的內(nèi)容介紹，希望對(duì)大家有幫助。
銷售返利需要開(kāi)具發(fā)票。按照相關(guān)稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入發(fā)票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。一類是與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
銷售返利形式：
在商業(yè)活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷和及時(shí)回款的目的，企業(yè)通過(guò)采取以下方式：
1. 折扣銷售，包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓。
2. 商業(yè)返利，以平價(jià)低于進(jìn)價(jià)銷售，它包括現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。
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銷售返利涉及到銷售方和購(gòu)買(mǎi)方，因此雙方的賬務(wù)處理也有所不同：
1. 銷售方：
銷售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷售返利方，根據(jù)取得的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”作為費(fèi)用處理。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：銀行存款等
在實(shí)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)處理方法各異，也可以做如下處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：銀行存款
2. 購(gòu)貨方：
收到銷售返利方，沖減銷售成本，如果對(duì)方開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
2收到供貨單位返利應(yīng)開(kāi)具什么樣的發(fā)票
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
平銷返利分兩種情況進(jìn)行處理，即商業(yè)企業(yè)收到返還現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，商品名稱為返還款，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;商業(yè)企業(yè)收到返還實(shí)物，應(yīng)當(dāng)由供貨方開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。
開(kāi)具發(fā)票，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)銷項(xiàng)稅額。但有關(guān)文件規(guī)定可沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅款沒(méi)有變化。因此，應(yīng)由商業(yè)企業(yè)在收到返還款時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票或自制收據(jù)，不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，申報(bào)時(shí)作出異常比對(duì)說(shuō)明即可。這種情況是商業(yè)企業(yè)即購(gòu)貨方取得的返款，不是銷售貨物所得，確認(rèn)收入不妥，直接沖減進(jìn)項(xiàng)稅額比較符合實(shí)質(zhì)。實(shí)際問(wèn)題是發(fā)票開(kāi)具的問(wèn)題，但現(xiàn)在開(kāi)具收據(jù)又沒(méi)有任何依據(jù)。
有關(guān)文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。上述文件規(guī)定了商業(yè)企業(yè)取得供貨單位返還收入是否征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，但對(duì)收到款項(xiàng)的發(fā)票開(kāi)具沒(méi)有作出明確的規(guī)定，而供貨方支付返款時(shí)必定需要相關(guān)憑證。
發(fā)票管理辦法規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。商業(yè)企業(yè)收到的返還款，并不是銷售收入，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，不應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的規(guī)定，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)收到供貨方的返還收入，實(shí)質(zhì)應(yīng)屬于供貨方對(duì)商業(yè)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)償行為，應(yīng)當(dāng)由銷售方按照規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。
3平銷返利如何開(kāi)票和稅務(wù)處理
【案例資料】
商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應(yīng)商。7月甲公司共向乙公司購(gòu)貨11.7萬(wàn)元，甲公司按貨物銷售額的10%與乙公司結(jié)算返利，甲公司收到1.17萬(wàn)元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開(kāi)具名稱為“促銷費(fèi)”的普通發(fā)票1.17萬(wàn)元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計(jì)入“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”。
【稅收政策】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))：
一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：
(一)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
(二)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)虧大了!
甲公司錯(cuò)開(kāi)發(fā)票繳錯(cuò)了稅，本應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻錯(cuò)繳了營(yíng)業(yè)稅!乙公司作為“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調(diào)整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入，而且在增值稅上可以沖減銷項(xiàng)稅額!
【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】
先要搞清楚業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，到底是屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應(yīng)該誰(shuí)給誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開(kāi)具和取得發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理才是最沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的!
(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開(kāi)具任何發(fā)票，由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開(kāi)具專用發(fā)票，一種是在銷售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用，將銷售額和返還費(fèi)用(折讓額)開(kāi)在同一張發(fā)票上;一種是在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具紅字專用發(fā)票。
上述案例，應(yīng)由乙公司向甲公司開(kāi)具紅字專用發(fā)票，乙企業(yè)可以沖減收入1萬(wàn)元和銷項(xiàng)稅額0.17萬(wàn)元。
商業(yè)企業(yè)甲公司會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700
若收到返利時(shí)，商品尚未售出，則沖減庫(kù)存商品，
借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 11700
貸：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700
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生產(chǎn)企業(yè)乙公司會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 -11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) -1700
(2)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
4銷售返利如何進(jìn)行財(cái)稅處理
銷售返利的方式是企業(yè)促銷的常見(jiàn)方法，是生產(chǎn)企業(yè)為了激勵(lì)經(jīng)銷商而采取的一種商業(yè)模式，為了調(diào)動(dòng)經(jīng)銷商的積極性，很多生產(chǎn)企業(yè)都會(huì)制定銷售返利的政策，并且返利會(huì)根據(jù)經(jīng)銷商的銷售業(yè)績(jī)，也就是銷售量或銷售額，給予一定的百分比返利 》》在線客服
關(guān)于銷售返利的稅務(wù)處理主要依據(jù)是：
一、國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
二、國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
所以，對(duì)于供應(yīng)商(銷售方)給予采購(gòu)方(經(jīng)銷商)的銷售返利，采購(gòu)方不出具發(fā)票，而應(yīng)由供應(yīng)商出具紅字專用發(fā)票。
舉例實(shí)務(wù)：
【案例】宏達(dá)公司于2015年12月份根據(jù)A經(jīng)銷商的銷售額返利10%，經(jīng)銷商的銷售額為1000萬(wàn)。
一、【現(xiàn)金返利】銷售方按照開(kāi)具的紅字發(fā)票，沖減收入與銷項(xiàng)稅。
借：銀行存款-100萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-85.47萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)-14.52萬(wàn)
二、【實(shí)物返利】
借：銷售費(fèi)用100萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品85.47萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14.52萬(wàn)
借：銷售費(fèi)用-100萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-85.47萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)-14.52萬(wàn)
銷售方的實(shí)物返利，針對(duì)實(shí)物的部分要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就是實(shí)物返利，銷售方需要開(kāi)具一籃一紅兩張發(fā)票。
風(fēng)險(xiǎn)提示：
企業(yè)會(huì)計(jì)提出問(wèn)題：一紅一藍(lán)的對(duì)沖開(kāi)票，最終供銷雙方的增值稅影響都為零，有意義嗎?不開(kāi)票或只開(kāi)紅票可以嗎?
答案是不可以。因?yàn)槿绻婚_(kāi)發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)文件的規(guī)定，因?qū)嵨锓道虉?chǎng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須作轉(zhuǎn)出處理，否則就是偷逃稅行為。同時(shí)，因未取得對(duì)方的實(shí)物返利發(fā)票，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法申報(bào)抵扣。供應(yīng)商方面，返利實(shí)物視同銷售作“未開(kāi)具發(fā)票”銷售申報(bào)銷項(xiàng)稅額后，會(huì)因沒(méi)有按國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)文件規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，而無(wú)法申報(bào)抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項(xiàng)稅額。如果只開(kāi)紅字發(fā)票，商場(chǎng)憑紅字發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但返利實(shí)物因未取得對(duì)方發(fā)票無(wú)法正常入賬，容易形成賬外庫(kù)存。供應(yīng)商憑開(kāi)具的紅字發(fā)票申報(bào)抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項(xiàng)稅額，但對(duì)返利實(shí)物不開(kāi)發(fā)票不記賬，也造成稅款流失。
