會計濫用“暫估”，被稅局要求補稅128萬！財務人，你真的了解暫估入賬嗎？你可能一直都做錯了！
01
會計濫用“暫估”被查！
稅務局：補稅128萬！
某新三板公司在股轉平臺發布公告，稱其全資子公司收到稅務稽查局處理決定書，并對該稅務處理決定書的內容進行了披露：
# 第二項第（一）條，涉嫌違規事實：#
**盡管在2018年的企業所得稅年度申報項目中，“主營業務成本”包含“漳州龍江南路、南環城路綠化提升工程”及“漳州市長福片區棚戶區改造項目（步港路北側綠地綠化景觀工程）”等項目未實際支出同時未取得稅前扣除憑證結轉的暫估成本，該暫估成本共計5,148,884.04 元系未支付亦未收到稅前扣除憑證，未按規定在2018 年度匯算清繳期內進行納稅調整，應補繳企業所得稅1,287,221.01元。
看完這段，小伙伴們都倒吸了一口涼氣，這公司膽兒也太肥了，一次性暫估了500多萬的成本，還明目張膽的在稅前扣除了！
成本大幅增長，必定引起與成本相關的財務指標異常變動，如成本變動率、毛利率、存貨周轉率、成本費用利潤率等等，排除了行業環境變化等客觀因素的影響，有這么多的異常指標，不被稅務盯上才怪呢！
要想不被查，先得會自查，營業收入和營業成本的涉稅風險點了解一下：
02
暫估入賬怎么做？
這是我見過最好的回答！
那么，暫估入賬怎么做才對呢？沒有發票也可以入賬嗎？“暫估”又是什么意思呢？
“暫估入賬”其實是會計上實質重于形式的一種體現。業務已經發生了，雖然“票”還沒到，但是按照權責發生制的要求，為了反映企業真實的業務情況，就需要“暫估入賬”了。
下面，一起來了解一下最常見的三類“暫估入賬”的情形及相關的會計處理：
一
存貨暫估入庫
存貨暫估入庫是“暫估”中最常見的一種。
企業日常發生的采購業務中，經常會遇到“貨已到，票未到”的情形，為了保證存貨賬實相符，需要先按結算單據或合同約定的價格對存貨做“暫估入賬”處理，等收到發票時再按發票價格入賬。
具體的賬務處理如下：
二
固定資產暫估入賬
實務中常常會遇到在建工程已經投入使用，但是竣工決算還沒有辦理的情況。
《企業會計準則》規定：
1、已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；
2、待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
具體的賬務處理如下：
三
未取得發票成本費用的暫估
1、暫估成本費用的賬務處理
對于已真實發生的業務，如房租、水電費等，當期未取得發票的，可以通過預提的方式暫估入賬。
具體的賬務處理如下：
2、“濫用”暫估
一提到“暫估費用”，有些小伙伴就頭疼了：老板就讓我們用這個“調整”報表呢！旁邊的小伙伴問了，怎么調？先看下圖：
從圖中的公式可以看出，要想降低利潤少交稅，途徑無非兩種：
- 降低收入；
- 提高成本費用。
收入需要通過開票系統開具發票，因此，相比隱瞞收入而言，提高成本費用就顯得相對簡單易操作。
所以，就有了文章開頭的那種“濫用暫估”的操作！
再次提醒大家，這種做法風險很大，如果業務是真實的還好，如果是憑空虛增成本，屬于違法行為，構成犯罪的，可能被追究刑事責任！
而且，一旦企業被查，財務也不能免責，作為財務人員，學會保護自己很重要噢~
03
暫估入賬稅務要這樣處理才行！
80%的會計都弄錯了！
會計上做了暫估入賬，但由于發票沒有取得，稅務并不認可，于是就產生了稅會差異，那么暫估入賬在稅務上究竟該如何處理呢？
小編整理了關于暫估入賬的幾個常見稅務問題，搞懂了這些要點，稅務處理就不再是問題~
問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進項稅額？
1、一般納稅人
財會〔2016〕22號規定：“一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。”
也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。
2、小規模納稅人
由于小規模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額，故其購進貨物相關的進項稅額應當計入貨物的成本價。
所以，小規模納稅人暫估入賬的金額中應當包含增值稅進項稅額。
一般納稅人與小規模納稅人的區別：
問題二：企業所得稅預繳申報時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎？
稅總公告2011年第34號第六條規定：
“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”
劃重點：
- 已實際發生的成本費用可以扣除，未實際發生的不得扣除；
- 暫按賬面發生金額扣除；
- 在匯算清繳時，應補充提供發票。
因此，在企業所得稅預繳申報環節，暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。
那么，如果能合理利用這一點，可以避免后期多繳納稅款的情況發生。
問題三：企業所得稅匯算清繳時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除么？
1、已實際發生的成本費用
- 在企業所得稅匯算清繳期結束前取得發票的，可以在發生的當年稅前扣除；
- 在企業所得稅匯算清繳期結束前未能取得發票的，不得在當年稅前扣除。
2、未實際發生的成本費用
一律不得稅前扣除！
3、納稅申報表填列
A105000納稅調整項目明細表（部分）
問題四：取得以前年度暫估成本費用的發票，該如何處理？
稅總公告2012年第15號第六條規定：
“對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。”
從上述文件中可以得出結論：
- 取得以前年度暫估成本費用的發票，可以追溯到發生年度扣除，但追補期不得超過5年；
- 如追補年度企業所得稅應納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
來源：梅松講稅
