日前，有發(fā)過關(guān)于殘疾人保障金計入科目的最新口徑答疑。
應(yīng)繳納的的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計入“管理費(fèi)用”科目。
其實(shí)說實(shí)話，自財會2016年22號文實(shí)施之后，這個殘疾人保障金計入什么科目一直是存在爭議的，有些人認(rèn)為它也計入到稅金及附加，而有些人認(rèn)為它還是需要計入管理費(fèi)用，雖然稅金及附加、管理費(fèi)用都是損益類科目。
其實(shí)殘疾人保障金并非一個稅種，而是政府性基金的一種。包括我們?nèi)粘９ぷ鹘佑|最多的教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)這些都是政府性金。
哪些是政府性基金，我們可以從財政部門的文件就可以看出來。
水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人保障金、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加都是政府性基金的范疇，這些都是企業(yè)日常接觸較多的。
稅種我國目前有效的有18個稅種。
車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅和關(guān)稅共同點(diǎn)就是可以直接對應(yīng)標(biāo)的資產(chǎn)（車、房屋、土地、貨物等），因此應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相應(yīng)資產(chǎn)的入賬成本。
1.煙葉稅、關(guān)稅
借：材料采購/在途物資/原材料
貸：銀行存款
2.耕地占用稅
借：在建工程等科目
貸：銀行存款
3.契稅
借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）
貸：銀行存款
4.車輛購置稅
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
城建稅及其附加、土地增值稅、資源稅（含水資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）、環(huán)境保護(hù)稅（排污費(fèi)），以及消費(fèi)稅和以前的營業(yè)稅，自開征以來，均是計入營業(yè)稅金及附加科目（現(xiàn)已改為稅金及附加）。
印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅，在財會〔2016〕22號施行之前，企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度是把它們計入管理費(fèi)用的，2013年1月1日開始施行的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，則將其計入營業(yè)稅金及附加科目，如果執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，現(xiàn)在也計入稅金及附加即可。
增值稅屬于價外稅，不影響企業(yè)經(jīng)營利潤，也不會在稅金及附加核算。就算進(jìn)項稅不能抵扣也是計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者費(fèi)用，不涉及稅金及附加。
企業(yè)所得稅是針對經(jīng)營后所得征收，稅金及附加是在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的稅費(fèi)，稅金及附加影響的是營業(yè)利潤之前的損益，所以所得稅也自然不在里面核算，而是通過所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債來核算。
個人所得稅更不用說了，企業(yè)是代扣代繳，不影響企業(yè)損益。
