一、銀行借款利息支出
易錯點(diǎn)：企業(yè)向銀行借款，將支付的利息填寫在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第18行“（六）利息支出”，這是錯誤的。
正確填報(bào)方式：《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借款，會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額。發(fā)行永續(xù)債的利息支出不在本行填報(bào)。第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的利息支出的金額。
因此，納稅人向銀行借款發(fā)生的利息支出，無須填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第18行“（六）利息支出”。
二、合同違約金支出
易錯點(diǎn)：企業(yè)將支付的合同違約金填寫在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”，全額納稅調(diào)增，這是錯誤的。
正確填報(bào)方式：根據(jù)填報(bào)說明，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列金額。
因此，納稅人支付的合同違約金，只要和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，可以稅前扣除，無須填報(bào)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”。
三、無票的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
易錯點(diǎn)：納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，將無票部分也填報(bào)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，這是錯誤的。
正確填報(bào)方式：根據(jù)填報(bào)說明，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。
第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額。
納稅人發(fā)生的未取得相關(guān)發(fā)票的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按規(guī)定全額不得稅前扣除，不應(yīng)填報(bào)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”行次，而是應(yīng)當(dāng)填寫在第30行“（十七）其他”行次。
四、房、車、地、印稅費(fèi)支出
易錯點(diǎn)：納稅人繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在會計(jì)核算時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”，同時(shí)填報(bào)在《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）第20行“（二十）各項(xiàng)稅費(fèi)”，這是錯誤的。
正確填報(bào)方式：根據(jù)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會[2016]22號）的規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。
因此，納稅人繳納的房、車、地、印四項(xiàng)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)核算時(shí)計(jì)入“稅金及附加”而不是“管理費(fèi)用”，企業(yè)申報(bào)時(shí)無需填寫《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）。
