近期，一年一度的年中大促開始高調(diào)預熱，各大電商平臺、線下實體店為了吸引顧客消費者可謂是花樣百出，“滿減”、“折扣”、“買一送一”、“定金膨脹”等各種促銷手段層出不窮。當大部分消費者在享受盛典狂歡的同時，我們的會計從業(yè)人員卻要開啟“大算特算”的加班模式。
據(jù)了解，不少會計從業(yè)人員對于那有些在618活動大促中發(fā)生的銷售折讓、折扣、組合、買贈的銷售行為的會計處理并不擅長，對這種促銷模式如何進行賬務(wù)處理、如何開票、發(fā)生退換貨又如何處理等系列問題往往一頭霧水。
“打折”與“滿減”同時出現(xiàn) 該如何納稅？
“打折”是商家們常用的促銷手段，原價乘以折扣就是實際成交價格了。除了打折還有一種形式，就是“滿減”，當消費達到一定金額時，對原價再減免一部分價款的促銷方式。與“打折”的區(qū)別只是折后價格的計算方法不同。在大促期間碰到“打折”、“滿減”同時出現(xiàn)，就會引發(fā)許多金額極低的訂單，在這種情況下，財務(wù)該如何納稅？
■ 企業(yè)所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）文件規(guī)定：“企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額”。對此，財務(wù)按照扣除后的金額計算企業(yè)所得稅即可。
■ 增值稅
根據(jù)（國稅函〔2010〕56號）和（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。財務(wù)需將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，僅在發(fā)票的“備注”欄注明“折扣額”的折扣額是不能從銷售額中減除的。
如何處理“買贈”活動？
對于“買贈”促銷方式，商家一般體現(xiàn)為“買一贈一”和“滿贈”。其中的“贈”，指的都是贈實物。但由于在處理增值稅方面沒有統(tǒng)一的文件規(guī)定，所以財務(wù)在處理“買贈”時存在很多爭議。目前，較為主流的處理方式有兩種：一是非視同銷售不繳增值稅；二是視同銷售繳納增值稅。
另“買贈”在企業(yè)所得稅上的處理并無爭議。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
財務(wù)核算如何處理？
引用一個例子：某超市為清理庫存，對“520節(jié)日”過后的巧克力進行“買一贈一”的促銷活動。客戶買一大盒100元巧克力贈送一份50元的小盒巧克力（均為不含稅價）。大盒巧克力的購進成本為40元，小盒巧克力為20元。該超市適用13%的增值稅率和25%的企業(yè)所得稅率。
通過上例可見，“買贈”方式下采用“非視同銷售不繳增值稅”核算方法，一盒巧克力和贈品即可節(jié)稅（11.7+11.63）-（5.2+10）=8.13元。（不考慮附加稅費）需要提及的是，如果財務(wù)在一家準備上市且不屬于已出臺政策省份的公司，建議采用視同銷售繳納增值稅的方式較為妥當，因為IPO對“買贈”審核是較為嚴格的。
另外，金稅三期也加強了毛利監(jiān)督管理，如果采用“非視同銷售不繳增值稅”的方法核算后，按照公允價值分攤之后的商品收入的金額低于其對應(yīng)成本金額，金稅三期就會發(fā)出預警。一場看似簡單的促銷活動竟能給財務(wù)帶來這么大的工作量。不過，財務(wù)在處理“買贈”的同時還得注意跟企業(yè)相關(guān)的財務(wù)風險問題。
避免企業(yè)涉及財務(wù)風險的妙招
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